Пример аудиторского заключения после проверки

Существенные ошибки в бухгалтерской отчетности

Пример: отражение в бухгалтерской отчетности проданного объекта недвижимости до государственной регистрации сделки купли-продажи на отчетную дату.

Открытое акционерное общество "Металлургический завод" в ноябре 2013 года заключило договор купли-продажи здания старого заводоуправления. Пакет документов вместе с актом передачи здания покупателю от 30 ноября в декабре 2013 года был передан на государственную регистрацию. Поскольку по состоянию на 31 декабря документы о государственной регистрации сделки купли-продажи не поступили в бухгалтерию, в годовой отчетности ОАО "Металлургический завод" отразило остаточную стоимость проданного здания в составе основных средств в сумме 50 000 тысяч рублей. В силу требований закона об аудиторской деятельности организация, имеющая организационно-правовую форму открытого акционерного общества, подлежит обязательному аудиту. Аудит проводила аудиторская фирма "Актив", которая дала оценку этой ситуации следующим образом.

Отрывок из отчета о результатах проведения аудита

Описание ситуации: в ходе аудиторской проверки учета объектов основных средств установлено, что по состоянию на 31 декабря 2013 года в финучёте организации числится объект "Здание заводоуправления" с остаточной стоимостью 50 000 000 рублей. По строке "Основные средства" бухгалтерского баланса организации на конец проверяемого периода этот объект отражен в составе годовой бухгалтерской отчетности. Также для проверки были предоставлены договор купли-продажи и акт передачи этого объекта покупателю от 30.11.2013. Аудитором был направлен письменный запрос в адрес покупателя о прохождении государственной регистрации этой сделки с недвижимостью. В ответе на аудиторский запрос организация-покупатель сообщила, что документы на государственную регистрацию сделки с недвижимостью были переданы в декабре 2013 года. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект получено покупателем в феврале 2014 года. Заверенные копии соответствующих документов приложены к письменному ответу на запрос.

Анализ требований нормативных актов РФ

Бухгалтерский учет выбытия объектов основных средств организаций ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (пункт 29 ПБУ 6/01). В свою очередь, поступления от продажи основных средств признаются в качестве прочих доходов в порядке, аналогичном для признания выручки (пункты 12 и 16 ПБУ 9/99). Одним из условий для признания выручки, а значит, и дохода от продажи объекта, в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию (товар) от организации к покупателю. Для объекта недвижимости право собственности от продавца к покупателю переходит после государственной регистрации этого права.

Руководствуясь последним обстоятельством, бухгалтерская служба предприятия увязала момент признания доходов от продажи объекта с моментом его списания с фин учета. Однако Минфин России для такой ситуации дал другие рекомендации в письме от 22.03.2011 N 07-02-10/20, которое было доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@. Минфин России, в частности, указал, что списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухучету в качестве такого объекта. При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него.

Соответственно, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Если момент списания с бухучета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости").

Резюме аудитора по результатам проверки

Поскольку момент списания объекта недвижимости из состава основных средств не совпадает с моментом признания доходов от его реализации и, кроме того, они приходятся на разные отчетные периоды, его стоимость в годовой бухгалтерской отчетности на конец 2013 года должна отражаться в составе запасов в качестве товаров отгруженных.

Последствия и выводы

Строка "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса ОАО "Металлургический завод" на 31.12.2013 завышена на 50 000 тысяч рублей, строка "Запасы" раздела II "Оборотные активы" занижена на 50 000 тысяч рублей. Рассчитанный уровень существенности для целей аудиторской проверки составил 14 000 тысяч рублей. Данная ошибка превышает выбранный для целей аудита уровень существенности и служит основанием для внесения соответствующей оговорки в аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО "Металлургический завод" за 2013 год. Несущественно завышены расходы организации в части излишне начисленного налога на имущество.

Рекомендации аудитора

Рекомендуем ОАО "Металлургический завод" внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность за 2013 год и сдать уточненную декларацию по налогу на имущество организаций за 2013 г. По результатам проверки фирмой "Актив" было подготовлено аудиторское заключение с учетом следующих обстоятельств:
- аудит предприятия проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен законодательством РФ о бухгалтерском учете;
- бухгалтерская отчетность была представлена на бумажном носителе и подписана руководителем компании;
- условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил представления отчетов;
- в ходе экономического аудита организации установлено, что стоимость основных средств и производственных запасов искажены взаимосвязанным образом;
- искажение фин отчёта признано существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •