Можно ли учесть убытки в текущем периоде? НК

Учет убытка в конце отчетного налогового периода

К сожалению, в налоговом кодексе прямо не говорится о том, может организация переносить убыток на конец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) или ей нужно дожидаться конца налогового периода. Например, организация по итогам 2011 года получила убыток, а по итогам I квартала 2012 года - прибыль. Имеет ли она право учесть сумму убытка уже в I квартале 2012 года?

К слову, ни Минфин (письмо от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276), ни ФНС (письмо от 27.07.2009 N 3-2-10/18@) не возражают против переноса убытка на будущее по итогам как отчетного, так и налогового периода. Имейте в виду, что приложение 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, в котором рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу, заполняется только в составе декларации за I квартал и налоговый период (абзац 4 пункта 1.1 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций). Как следует из письма ФНС России N 3-2-10/18@, остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января может быть учтен в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды (в том числе за полугодие и девять месяцев этого года) независимо от отсутствия приложения 4 в составе налоговой декларации. То есть, сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за полугодие и девять месяцев, отражается в листе 02 декларации на основании данных налогового учета.

Поясним, что это означает. Прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам девяти месяцев может быть меньше, чем прибыль по итогам полугодия, а прибыль по итогам года - меньше, чем по итогам девяти месяцев. Сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды (2-й, 3-й годы и т.д.), зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода.

Пример распределения убытка по налоговым периодам

ООО "Нептун" по итогам 2011 года получило убыток в размере 900 000 рублей. Отчетными периодами организации являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. В 2012 году организация работала с прибылью, которая составила:
- за I квартал - 150 000 руб.;
- за полугодие - 340 000 руб.;
- за 9 мес. - 810 000 руб.;
- за год - 570 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за I квартал 2012 года ООО "Нептун" имеет право учесть в налоговой базе убыток в сумме 150 000 рублей. Убыток за 2011 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов, то есть, за полугодие в размере 340 000 рублей и за девять месяцев 2012 года - 810 000 рублей. По итогам налогового периода ООО "Нептун" может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 570 000 рублей. Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января 2013 года составит 330 000 рублей (900 000 - 570 000).

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •