Как надо формировать аудиторскую выборку?

Что такое аудиторская выборка? Формируем выборку

В практике аудита одним из приемов является аудиторская выборка. Очень часто на проверке аудитору приходится работать с огромными массивами данных. При этом, прежде чем сделать выборку, данные необходимо получить и обработать. В этом разделе сайта мы рассмотрим методы и технические средства для выполнения аудиторской выборки. По нашему мнению, материал будет интересен не только аудиторам, но и бухгалтерам. Ведь, зная методику, можно и самим сделать выборку для проверки правильности расчетов аудиторов при возникновении разногласий.

Подходы и методы формирования выборки аудита

Все методы формирования аудиторской выборки можно разделить на две крупные категории: методы целевого и вероятностного (статистического) отбора:

                    ┌──────────────────────────────┐
                    │  Методы аудиторской выборки  │
                    └───────────────┬──────────────┘
              ┌─────────────────────┴──────────────────────┐
              ▼                                            ▼
       ┌──────┴──────┐                           ┌─────────┴──────────┐
       │   Целевые   │                           │   Вероятностные    │
       │             │                           │  (статистические)  │
       └──────┬──────┘                           └──────────┬─────────┘
              ▼                                             ▼
┌─────────────┴──────────────┐              ┌───────────────┴──────────────┐
│- Кластерный (блочный) отбор│              │- Случайный отбор             │
│- Беспорядочный отбор       │              │- Систематический             │
│- Оценочный отбор           │              │(интервальный) отбор          │
│                            │              │- Случайная стратифицированная│
│                            │              │  выборка                     │
└────────────────────────────┘              └──────────────────────────────┘

Рисунок 1. Методы аудиторской выборки.

Целевые методы отбора эффективны в том случае, когда аудитор хочет отобрать специфические (определенные) элементы (например, элементы с высокой стоимостью, превышающие определенную величину, и прочее). А также когда он уверен, что проверяемый объект уже содержит ошибки, искажения и необходимо лишь получить подтверждения. Данные методы обнаруживают только некоторые ошибки и искажения. При этом они не позволяют оценить всю генеральную совокупность, так как не формируют репрезентативную выборку. Вероятностные (статистические) методы направлены на формирование репрезентативной выборки. В результате, проверив лишь некоторые элементы, аудитор может сделать выводы обо всей генеральной совокупности.

При этом чем больше размер аудиторской выборки, тем большей репрезентативностью она обладает. Применение статистических методов, как правило, обеспечивает для каждого элемента генеральной совокупности равные шансы быть выбранным и позволяет применять методы теории вероятности и математической статистики для расчета риска выборочного наблюдения и объема выборки. Для того чтобы сделать репрезентативную выборку, необходимо выполнить следующие условия:
- получить четкое представление о популяции (генеральной совокупности)и ее свойствах (т.е. о проверяемой статье либо операциях). Это имеет ключевое значение, так как элементы будут выбираться из данной популяции;
- определить цели аудиторской проверки, а также то, что будет являться элементом, характеристикой выборки. Например, при проверке счетов дебиторской задолженности необходимо определить, что будет являться объектом проверки: количество, сумма, номер документа и прочее;
- обеспечить для каждого элемента выборки равные шансы (равную вероятность) быть выбранным.

Если хотя бы одно из указанных выше условий не выполняется, проведение теста и формирование результатов будет вызывать сомнения у проверящих. Ведь полученные результаты не будут подкреплены достаточно объективными факторами. Рассмотрим это на примере репрезентативного отбора, сделанного аудитором.

Пример формирования репрезентативных выборок

Аудитору необходимо оценить годовой объем потребляемого топлива. Автомобильный парк компании составляет 500 единиц автотранспортной техники:
- 80 единиц ТС - грузовики;
- 120 автомашин - автобусы;
- 300 единиц - легковые автомобили.

Наибольшее количество используемых автомобилей - легковые. Поэтому аудитор проверил потребление топлива для 50 отобранных случайным способом легковых автомобилей. После этого на основании полученных результатов он сделал оценку годового объема потребляемого топлива для всего автомобильного парка. Для целей проверки аудиторская выборка была сделана некорректно, т.к. не были выполнены первые два условия. Аудитор не принял во внимание, что выбранная им генеральная совокупность (автомобильный парк) содержала элементы с разными свойствами - технические средства с разным потреблением топлива. Аудитору следовало проводить выборку и оценку каждой группы транспортных средств по отдельности либо распространить сделанные выводы только на легковые автомобили.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •  

• Разделы на бухгалтерском вебсайте:

  • Методика аудиторских выборок: случайный отбор
  • Систематический (интервальный) отбор для аудита
  • Случайная стратифицированная аудиторская выборка
  • Методы целевого отбора при аудиторских выборках
  • Применение технических средств в практике аудита