Частичный перенос отпуска из-за болезни

Перенос отпуска: расчет зарплаты налогов взносов

Работник может попросить перенести дни отпуска, когда он болел, на более позднее время. Перенос данных дней отпуска документально оформляется аналогично: сотрудник подаёт заявление, в котором указывает, на какой период он хотел бы перенести дни отпуска, совпавшие с болезнью, и конкретное количество дней. Работодатель же оформляет приказ о переносе отпуска. В отношении выплаченных отпускных и НДФЛ работодателю придётся осуществить перерасчёты, ведь сотрудник получил деньги за полный отпуск, использована же была лишь часть его. Излишне выплаченную сумму можно зачесть либо в счёт пособия по временной нетрудоспособности, либо в счёт заработной платы за отработанные дни месяца, в котором сотрудник вышел на работу. Такой пересчёт, в свою очередь, приводит к необходимости проведения корректировок в учёте, поскольку с отпускных начислены НДФЛ и страховые взносы.

Пример расчетов при переносе отпуска из-за болезни

Кан К. М. обратился с заявлением о переносе отпуска за дни болезни на сентябрь, оклад работника - 27 600 рублей, облагаемый НДФЛ доход работника на конец июля - В рублей. Организация находится на общем режиме налогообложения и уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, при исчислении налога организация следует настоятельным рекомендациям чиновников и учитывает расходы на оплату отпусков, которые продолжаются в нескольких отчётных периодах, исходя из дней, приходящихся на эти периоды (письма Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804). При исчислении страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФФОМС ею используются общие тарифы, величины баз по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды за январь-июль одинаковы и равны С рублей, при этом они меньше 512 000 рублей; работник родился в 1975 году. Тариф по страховым взносам на травматизм - 0,7%. В связи с просьбой сотрудника отпуск за 11 дней его болезни перенесён работодателем на сентябрь. О чём издан приказ.

Работнику за 28 календарных дней отпуска начислено 28 827,12 рублей (1029,54 руб./дн. х 28 дн.). При этом с отпускных удержан НДФЛ 3748 рублей. Работник находился в отпуске 17 календарных дней - с 9 по 22 июля (14 календарных дней) и с 3 по 5 августа (3 календарных дня). Исходя из этого за дни использованного отпуска работнику полагается 17 502,18 рубля (1029,54 руб./дн. х 17 дн.). Следовательно, излишне ему было начислено 11 324,94 руб. (28 827,12 - 17 502,18). С полагающихся отпускных надлежало удержать НДФЛ 2275 рублей ((А руб. + 17 502,18 руб.) х 13% - А руб. х 13%). Разницу в суммах налога удержанного и подлежащего удержанию, 1473 рублей (3748 - 2275), можно учесть в счёт удержания НДФЛ с начисленной заработной платы за август.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды исчисляются с выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам, в частности, в рамках трудовых отношений (пункт 1 статьи 7 закона N 212-ФЗ, пункт 1 статьи 20 федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Поскольку сумма отпускных, 28 827,12 рублей, была начислена в начале июля, перед уходом работника в отпуск, то её организация учла при определении баз по страховым взносам в ПФР, ФСС России, ФФОМС за январь-июль и на травматизм - за июль. Хотя впоследствии и оказывается, что из-за болезни сотрудника в отпуске ему было излишне начислено 11 324,94 рублей, осуществлять корректировку базы по страховым взносам не следует. Обнаружение в текущем отчётном (расчётном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчётных (расчётных) периодах, по мнению Минздравсоцразвития России, не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, внесения изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19).

В августе Кан отработал 20 рабочих дней (с 6-го по 31-е), за эти дни ему надлежало начислить 24 000 рублей (27 600 руб. / 23 дн. х 20 дн.), с учётом же ранее излишне начисленных отпускных начислению подлежит 12 675,06 рублей (24 000 - 11 324,94). Логично, конечно, отсторнировать излишне начисленную сумму отпускных и оперировать в дальнейшем величиной начисленной работнику заработной платы за август. Но, последовав разъяснениям Минздравсоцразвития России о ненадобности осуществления корректировки по страховым взносам в ПФР, ФСС России и ФФОМС, исчисленным с излишне оказавшейся суммы отпускных, приходим к тому, что начислять их придётся с подлежащей начислению суммы 12 675,06 рублей. Эта же величина учитывается при определении размера облагаемой базы для начисления НДФЛ за январь-август.

Отражение зарплаты и налогов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учёте начисление заработной платы, страховых взносов и НДФЛ за август будет сопровождаться следующими записями:
- дебет 44 кредит 70: 12 675,06 рублей - начислена заработная плата за август с учётом излишка отпускных;
- дебет 44 кредит 69-1 субсчёт "Расчёты с ФСС России": 367,58 рублей ((С руб. + 12 675,06 руб.) х 2,9% - С руб. х 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС России;
- дебет 44 кредит 69-1 субсчёт "Расчёты с ФСС России по травматизму": 88,73 рублей ((С руб. + 12 6 75,06 руб.) х 0,7% - С руб. х 0,7%) - начислены страховые взносы на травматизм;
- дебет 44 кредит 69-2 субсчёт "Расчёты с ПФР страховая часть": 2028,01 рублей ((С руб. + 12 675,06 руб.) х 16% - С руб. х 16%) - начислены страховые взносы в ПФР на страховую часть;
- дебет 44 кредит 69-2 субсчёт "Расчёты с ПФР накопительная часть": 760,50 рублей ((С руб. + 12 675,06 руб.) х 6% - С руб. х 6%) - начислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть;
- дебет 44 кредит 69-3 субсчёт "Расчёты с ФФОМС": 646,43 рублей ((С руб. + 12 675,06 руб.) х 5,1% - С руб. х 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;
- дебет 70 кредит 68 субсчёт "Расчёты по НДФЛ": 1647,76 рублей ((В руб. + 12 675,06 руб.) х 13% - В руб. х 13%) - начислен НДФЛ за август с учётом налога, удержанного с излишне начисленных отпускных.

Исчисление налога на прибыль, корректировка

В ситуации, которая описана в примере, корректировка понадобится и в части налога на прибыль. При определении облагаемой базы за январь-июль в расходах на оплату труда были учтены отпускные за период с 9 по 31 июля (23 календарных дня) - 23 679,42 руб. (1029,54 руб./дн. х 23 дн.). Работник же с 23 по 31 июля (9 календарных дней) болел, поэтому начисленные за эти дни 9265,86 рублей (1029,54 руб./дн. х 9 дн.) излишне уменьшили облагаемую базу по налогу на прибыль за рассматриваемый отчётный период. В прочих расходах учитываются в том числе и суммы страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФФОМС и на травматизм, начисленные в соответствии с законодательством РФ (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Поскольку корректировку исчисленных сумм страховых взносов в указанные фонды за январь-июль Минздравсоцразвития России рекомендовал не производить, то учтённые в прочих расходах на конец июля их суммы логично оставить неизменными.

Соглашается с такой позицией и Минфин России. Датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признаётся дата их начисления (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ). При определении момента признания в налоговом учёте страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, финансисты рекомендуют применять указанный подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Поэтому датой осуществления расходов в виде страховых взносов признаётся дата их начисления (письма Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323). Таким образом, по итогам семи месяцев облагаемая база по налогу на прибыль у организации оказалась завышена на 9265,86 рублей. Следовательно, за этот отчётный период у налогоплательщика образовалась недоимка по налогу 1853,17 рубля (9265,86 руб. х 20%). Данную сумму организации следует доплатить в бюджет и представить уточнённую декларацию по налогу на прибыль за январь-июль 2012 года. Учитывая, что часть отпускных работнику была выплачена излишне, 9851,94 рубль (25 079,12 - (17 502,18 - 2275,00)), по итогам августа к выдаче ему полагается 11 028,06 рублей (24 000 руб. х (100% -13%) - 9851,94 руб.). В сентябре при оформлении отпуска за дни болезни при исчислении среднего дневного заработка расчётным периодом будет сентябрь 2011 года - август 2012 года. Поэтому маловероятно, что его величина совпадёт с 1029,54 рублей, которые были исходными при расчёте отпускных работнику в июле.

• Быстрый поиск по финансовому сайту:

  •